Decreto Correttivo Fiscale Omnibus 2026: cosa cambia dal 12 agosto

TL;DR

• Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 185, in vigore dal 12 agosto 2026
• Correzioni su imposte sui redditi, IVA, accise e adempimento collaborativo
• Nuovi criteri di calcolo per fringe benefit auto e veicoli aziendali
• Regole puntuali su deducibilità per obbligazioni, stock option e IAS/IFRS
• Test di prevalenza affinato per holding industriali e crediti infragruppo

Che cos’è il Decreto Correttivo Fiscale Omnibus e quale perimetro operativo definisce per le imprese?

Il Decreto Legislativo 7 agosto 2026, n. 148, emanato in attuazione della delega per la riforma fiscale e pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 185 dell’11 agosto 2026, entra in vigore a partire dal 12 agosto 2026. Non siamo di fronte a una riforma strutturale ex novo, bensì a un organico provvedimento correttivo e integrativo mirato a sciogliere nodi applicativi, eliminare asimmetrie impositive e armonizzare i testi normativi approvati nel triennio precedente. Il testo incide direttamente sul Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), sulla disciplina dell’imposta sul valore aggiunto, sul regime delle successioni, delle accise, dell’adempimento collaborativo e del Concordato Preventivo Biennale.

Per le imprese di medie e grandi dimensioni, la portata dell’intervento richiede un riesame tempestivo delle prassi amministrative, delle policy retributive e dei modelli contabili adottati. L’impatto economico non deriva da un inasprimento generalizzato delle aliquote, ma dalla ridefinizione delle basi imponibili, dalla sincronizzazione temporale delle deduzioni di conto economico e dal rafforzamento dei controlli documentali. Nelle organizzazioni complesse, l’aggiornamento tocca in parallelo le direzioni amministrative, gli uffici tax & legal e i dipartimenti delle risorse umane.

La gestione di questa fase di transizione impone una ricognizione analitica dei contratti in essere, delle poste attive di bilancio e dei calendari di compliance interna. La consulenza integrata di AQ TAX affianca le aziende nell’individuazione degli impatti specifici sui singoli modelli di business, assicurando conformità normativa ed efficienza nella pianificazione fiscale ordinaria e straordinaria.

Come cambiano i fringe benefit per le auto aziendali concesse in uso promiscuo ai dipendenti?

La tassazione delle autovetture assegnate ai collaboratori subisce una revisione volta a incentivare il rinnovo ecologico del parco circolante e a superare alcune distorsioni quantitative riscontrate nell’applicazione dell’articolo 51, comma 4, lettera a) del TUIR. Il calcolo convenzionale del compenso in natura, storicamente parametrato sulla percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri e sulle tabelle chilometriche elaborate annualmente dall’ACI, adotta scaglioni più severi per i veicoli a combustione tradizionale, mantenendo invece agevolazioni tangibili per le flotte full electric e ibride plug-in con emissioni non superiori a 60 g/km di CO2.

Un elemento operativo di primaria rilevanza riguarda l’introduzione di una penalizzazione esplicita per i veicoli con anzianità anagrafica elevata. Per le auto che superano i 5 anni dalla prima immatricolazione, il decreto stabilisce una maggiorazione straordinaria del 50% della percentuale convenzionale standard di imponibilità. Questa misura intende disincentivare il mantenimento in flotta di vetture datate e poco efficienti dal punto di vista ambientale. Parallelamente, il provvedimento introduce una presunzione forfettaria del 5% sul valore complessivo del bene per gli accessori e le dotazioni tecnologiche opzionali che risultino esclusi dalle tariffe ministeriali ACI standard.

I responsabili payroll e compensation & benefits sono chiamati a ricalcolare tempestivamente i cedolini paga a partire dal periodo di competenza di agosto 2026. Sarà indispensabile verificare i contratti di noleggio a lungo termine in essere, distinguendo le assegnazioni effettuate prima del 12 agosto 2026 da quelle successive, al fine di evitare contestazioni fiscali o rettifiche d’ufficio sui conguagli di fine anno.

Sul piano contrattuale ed esecutivo, un profilo di particolare cautela riguarda le lettere di assegnazione con riaddebito al dipendente: qualora la trattenuta avvenga con applicazione di IVA al 22%, l’importo concordato deve riflettere con puntualità millimetrica il nuovo valore convenzionale rideterminato, scongiurando il rischio di un’indeducibilità fiscale parziale della quota residua a carico dell’impresa.

La corretta gestione della flotta aziendale impone tre verifiche operative immediate:

• Censimento immatricolazioni: individuare le vetture con anzianità superiore a 5 anni per applicare la maggiorazione straordinaria del 50%.
• Scorporo optional extra-ACI: computare la maggiorazione forfettaria del 5% sulle dotazioni tecnologiche non presenti nei tariffari ufficiali.
• Aggiornamento software payroll: ricalcolare le ritenute fiscali e contributive a partire dalla retribuzione di competenza di agosto 2026.

Quali sono le nuove regole di deducibilità per la svalutazione delle obbligazioni in bilancio?

La quantificazione fiscale delle perdite di valore subite dai titoli obbligazionari e dagli strumenti di debito riceve un chiarimento atteso dagli operatori finanziari e societari tramite la revisione dell’articolo 94 del TUIR per i titoli del circolante e dell’articolo 101 del TUIR per il comparto immobilizzato. L’intervento normativo supera le incertezze applicative legate al precedente meccanismo del valore minimo vincolato alle quotazioni di mercato.

Per i titoli obbligazionari iscritti nell’attivo circolante dalle imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili nazionali OIC, la svalutazione civilistica acquisisce pieno riconoscimento fiscale sulla base della corretta applicazione del principio di derivazione rafforzata, eliminando le asimmetrie rispetto ai soggetti che redigono il bilancio secondo i principi internazionali. Per le obbligazioni iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie, al contrario, le rettifiche di valore da valutazione restano fiscalmente indeducibili durante il possesso del titolo: le minusvalenze concorrono alla determinazione del reddito imponibile esclusivamente al momento del loro definitivo realizzo o a fronte di un dissesto accertato e conclamato dell’emittente.

Questo assetto normativo impone alla tesoreria aziendale e all’ufficio bilancio di coordinare con perizia la classificazione originaria del titolo al momento dell’acquisto con gli obiettivi di gestione della liquidità. La revisione delle stime di recuperabilità deve poggiare su fascicoli probatori solidi e verificabili, evitando che rettifiche prudenziali civilistiche generino riprese a tassazione permanenti non pianificate.

Per i responsabili di tesoreria e pianificazione fiscale, l’aspetto più delicato risiede nella gestione delle differenze temporanee: l’impossibilità di dedurre immediatamente la svalutazione civilistica su titoli immobilizzati impone la rilevazione delle attività per imposte anticipate (DTA) secondo il principio contabile OIC 25, subordinata a una rigorosa verifica preventiva sulla capienza dei redditi imponibili futuri destinati al loro effettivo riassorbimento.

Come viene disciplinata la deducibilità dei costi relativi ai piani di stock option?

Il decreto correttivo fa chiarezza sulla deducibilità del costo dei piani di incentivazione azionaria basati su strumenti finanziari (equity-based e stock option), colmando un disallineamento storico tra la rappresentazione a conto economico e il momento di effettiva rilevanza fiscale dell’onere per la società datrice di lavoro. La modifica interviene direttamente sull’articolo 95 del TUIR, introducendo disposizioni specifiche per armonizzare l’onere aziendale con la tassazione in capo ai collaboratori.

Nello specifico, la spesa contabile imputata a conto economico durante il periodo di maturazione del diritto (vesting period) non acquisisce efficacia deduttiva pro quota in ciascun esercizio, bensì concorre alla formazione della base imponibile IRES unicamente nel periodo d’imposta in cui l’opzione viene concretamente esercitata e le azioni vengono consegnate ai beneficiari. L’ammontare deducibile per l’impresa corrisponde esattamente alla differenza positiva tra il valore normale dei titoli attribuiti alla data di assegnazione e l’eventuale prezzo di esercizio (strike price) corrisposto dal beneficiario, limitatamente alla quota di opzioni effettivamente esercitata.

Per i gruppi societari che adottano il principio contabile internazionale IFRS 2, il nuovo assetto richiede una gestione meticolosa del doppio binario civile-fiscale. L’onere rilevato a conto economico a fronte della riserva di patrimonio netto genera variazioni in aumento del reddito in sede di dichiarazione durante tutti gli anni di maturazione, per poi dar luogo a una variazione in diminuzione straordinaria e compensativa nell’esercizio di assegnazione finale dei titoli.

Gli esperti di Audit Quality evidenziano l’importanza di predisporre regolamenti di piano lineari, verificando che la governance delle deliberazioni assembleari garantisca tracciabilità documentale su ciascuna finestra di esercizio per preservare la totale legittimità del costo dedotto.

Quali novità riguardano l’ammortamento di marchi, avviamento e attività immateriali per i soggetti IAS/IFRS?

La determinazione del reddito d’impresa per i soggetti che adottano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS adopters) vede una profonda rimodulazione del regime di deduzione fiscale di avviamento, marchi d’impresa e attività immateriali a vita utile indefinita, formalizzata attraverso la riscrittura del comma 3-bis dell’articolo 103 del TUIR. La norma interviene per superare definitivamente il precedente regime del “doppio binario” extracontabile.

Il decreto stabilisce che la deduzione fiscale dell’avviamento e dei marchi, pur nel limite massimo di un diciottesimo annuo (5,56%), non è più consentita in via puramente extracontabile in assenza di un corrispondente passaggio a conto economico. Per i soggetti IAS/IFRS, che per effetto dei principi IAS 36 e IAS 38 non assoggettano tali asset ad ammortamento sistematico, la deducibilità fiscale viene subordinata all’imputazione di componenti negativi a conto economico a seguito delle svalutazioni scaturite dal periodico test di deterioramento (impairment test).

La disposizione decorre dalle attività immateriali e dai maggiori valori iscritti a partire dal periodo d’imposta 2026, nonché dalle operazioni straordinarie perfezionate dal medesimo esercizio. Il team contabile deve monitorare costantemente le poste di imposte differite passive (DTL) e la corretta alimentazione dei prospetti extracontabili nel quadro RF del Modello Redditi, verificando l’adeguatezza delle riserve indisponibili stanziate a patrimonio netto.

Quali criteri definiscono i soggetti assimilati alle holding industriali e il test di prevalenza?

La qualificazione fiscale delle società di partecipazione non finanziaria e dei soggetti ad esse assimilati, disciplinata dall’articolo 162-bis del TUIR, subisce una significativa puntualizzazione a opera dell’articolo 5 del D.Lgs. 148/2026. L’obiettivo consiste nell’eliminare i dubbi interpretativi sorti per le entità che svolgono attività finanziarie accessorie non rivolte al pubblico, come i finanziamenti concessi alla filiera produttiva o infragruppo.

Il legislatore affianca al consueto parametro patrimoniale basato sul superamento del 50% dell’attivo patrimoniale un nuovo test di prevalenza basato sui ricavi, applicabile a partire dal periodo d’imposta 2026. Contestualmente, il decreto chiarisce in via espressa che, nel calcolo delle soglie percentuali, devono essere neutralizzate le eccedenze transitorie di liquidità derivanti da accordi di tesoreria accentrata (cash pooling) e i crediti commerciali a breve termine verso controllate e collegate operative.

Per i gruppi industriali strutturati, questa modifica evita il rischio di riqualificazioni anomale come intermediari finanziari per effetto di incassi straordinari depositati temporaneamente a fine esercizio sui conti di tesoreria. I collegi sindacali e gli organi amministrativi possono validare la classificazione con parametri stabili e verificabili, semplificando la redazione del bilancio e la gestione dell’addizionale IRES.

Un elemento di attenzione riguarda le partecipazioni indirette: per soddisfare il requisito di prevalenza, le quote detenute in sub-holding devono essere analizzate risalendo alla sottostante attività produttiva delle controllate operative, documentando la catena partecipativa attraverso un apposito dossier societario.

Per superare con esito favorevole il test di prevalenza occorre verificare:

• Composizione patrimoniale e ricavi: il valore delle partecipazioni e dei proventi infragruppo industriali deve superare stabilmente la soglia del 50%.
• Sterilizzazione della liquidità: i saldi transitori attivi da contratti di cash pooling non concorrono al denominatore del test.
• Mappatura infragruppo: i crediti commerciali a breve termine verso società del gruppo sono esclusi dalle attività finanziarie rilevanti.

Come si applica la proroga dei termini per l’esercizio della detrazione IVA?

Il capitolo delle semplificazioni e dei termini di adempimento reca misure concrete a favore dell’operatività ordinaria dei contribuenti in merito alla detrazione dell’imposta sul valore aggiunto di cui agli articoli 19 e 25 del D.P.R. 633/1972. Il provvedimento perfeziona il coordinamento dei termini per l’esercizio del diritto a credito sulle fatture a cavallo d’anno, fissando presidi certi legati alla ricezione telematica dei documenti tramite il Sistema di Interscambio (SDI).

Per le fatture passive con data di emissione riferita al mese di dicembre ma trasmesse dal fornitore e recapitate allo SDI nei primi giorni di gennaio dell’anno successivo, il diritto alla detrazione dell’imposta può essere esercitato unicamente con riferimento alla liquidazione periodica del mese o trimestre in cui il documento è effettivamente ricevuto. Tale chiarimento evita l’insorgere di rettifiche d’ufficio e contenziosi legati a registrazioni retrodatate nei registri degli acquisti sezionali.

Per quanto riguarda i calendari di presentazione dei modelli e delle annotazioni contabili, il legislatore ha allineato scadenze storicamente sovrapposte, consentendo agli uffici contabili e ai professionisti una pianificazione delle liquidazioni più ordinata ed efficiente. Il beneficio si traduce in una riduzione del contenzioso e delle rettifiche formali di mero rito.

Quali novità introduce il decreto per il Concordato Preventivo Biennale e il ravvedimento speciale?

La disciplina del Concordato Preventivo Biennale (CPB) riceve modifiche sostanziali destinate a spiegare i propri effetti a partire dal biennio d’imposta 2026-2027, con l’intento di premiare la continuità di adesione dei contribuenti e favorire la regolarizzazione delle posizioni tributarie pregresse.

La novità più rilevante per i contribuenti riguarda l’eliminazione delle maggiorazioni di acconto per coloro che rinnovano l’adesione al patto concordatario dopo aver concluso il primo biennio: chi conferma il concordato versa le ordinarie quote di acconto calcolate sul reddito concordato, senza i ricarichi forfettari previsti per il primo anno di applicazione. Parallelamente, il decreto coordina l’istituto del ravvedimento speciale per le annualità dal 2020 al 2023, riservato ai soggetti che applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA).

Il ravvedimento consente di precludere rettifiche e accertamenti fiscali su tali periodi mediante il versamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP, applicata su una base imponibile incrementata in misura inversamente proporzionale al punteggio ISA conseguito in ciascuna annualità. Il pagamento può essere eseguito in un’unica soluzione ovvero ripartito in un massimo di dieci rate mensili di pari importo.

Le novità introdotte dal decreto correttivo fiscale omnibus incidono in misura sostanziale su procedure contabili, politiche retributive e assetti di governance fiscale che non possono essere gestiti con formule standardizzate. Un’analisi preventiva condotta con il supporto professionale di AQ TAX consente di individuare le soluzioni operative più idonee per la tua impresa, prevenendo rischi di contestazione e valorizzando ogni opportunità di efficienza tributaria.

In breve

• Il provvedimento entra in vigore il 12 agosto 2026 senza effetti retroattivi generali.
• Per le auto con più di 5 anni scatta la maggiorazione del 50% del valore imponibile.
• La svalutazione di obbligazioni dell’attivo circolante richiede aderenza ai corretti principi contabili.
• I costi di stock option sono deducibili solo all’atto dell’effettivo esercizio dei diritti ex art. 95 TUIR.
• Il test di prevalenza per le holding industriali introduce il parametro dei ricavi e sterilizza il cash pooling.

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Lo sapevi che

• La maggiorazione del 50% sui fringe benefit auto mira a disincentivare la circolazione di veicoli aziendali con elevata anzianità anagrafica.
• I titoli obbligazionari immobilizzati non ammettono deduzioni fiscali per svalutazione sino al realizzo definitivo o a dissesto conclamato.
• Nel bilancio con principi contabili internazionali l’onere IFRS 2 per stock option rimane fiscalmente indeducibile per tutto il vesting period.
• L’ammortamento fiscale dell’avviamento per soggetti IAS/IFRS richiede un prospetto extracontabile nel quadro RF collegato alle svalutazioni da impairment test.
• Le somme temporaneamente depositate sul conto di tesoreria centralizzata non alterano più il test di prevalenza delle holding industriali.
• Chi rinnova l’adesione al Concordato Preventivo Biennale per il periodo 2026-2027 è esonerato dalle maggiorazioni di acconto previste al primo anno.

FAQ

1. Da quale data si applicano i nuovi criteri di calcolo per i fringe benefit delle auto aziendali?

   I nuovi criteri di calcolo stabiliti dal decreto correttivo esplicano la loro efficacia a partire dal 12 agosto 2026, data di entrata in vigore del provvedimento pubblicato in Gazzetta Ufficiale. Per i veicoli già concessi in uso promiscuo prima di tale data con contratti pluriennali in corso, le imprese devono verificare le disposizioni transitorie per determinare se mantenere il regime preesistente sino alla scadenza dell’assegnazione o riallineare i valori a partire dalla retribuzione di competenza del mese di agosto 2026.
   
   La novità sostanziale riguarda l’incremento del 50% della percentuale convenzionale standard per le autovetture che presentano oltre 5 anni dalla prima immatricolazione, nonché l’applicazione della percentuale forfettaria del 5% per gli accessori non inclusi nelle tabelle ACI. I reparti delle risorse umane devono censire la data di immatricolazione di ciascun mezzo in flotta, adeguando i software di calcolo delle paghe per evitare sanzioni in sede di controllo contributivo e fiscale.

2. In quale esercizio un’impresa può dedurre fiscalmente i costi sostenuti per un piano di stock option?

   La deducibilità dei costi connessi ai piani di assegnazione di stock option e azioni ai dipendenti non coincide con la maturazione contabile annuale a conto economico, ma si concretizza esclusivamente nel periodo d’imposta in cui il beneficiario esercita concretamente il diritto di opzione. Durante l’intero periodo di maturazione (vesting period), la società deve operare variazioni in aumento del reddito imponibile pari al costo del lavoro stanziato per competenza civilistica.
   
   Al momento dell’esercizio, l’impresa effettua una variazione in diminuzione pari all’ammontare fiscalmente rilevante, calcolato confrontando il valore normale del titolo alla data di attribuzione con il prezzo versato dal lavoratore. Tale meccanismo evita asimmetrie impositive e allinea l’onere aziendale con la tassazione del fringe benefit in capo al dipendente, richiedendo una dettagliata tenuta della documentazione societaria e del libro dei verbali consiliari.

3. Come si calcola la convenienza numerica della deduzione di obbligazioni svalutate nell’attivo circolante?

   Per comprendere l’effetto contabile e tributario della svalutazione di un pacchetto di obbligazioni detenute nell’attivo circolante, ipotizziamo una società che abbia acquistato titoli non quotati per un valore di carico nominale di 500.000 euro. Al termine dell’esercizio 2026, la media ponderata dei prezzi rilevati nel semestre precedente si attesta a 420.000 euro, evidenziando una perdita di valore civilistica pari a 80.000 euro.
   
   In base all’articolo 94 del TUIR come coordinato dal decreto, l’impresa ha titolo per iscrivere a conto economico una svalutazione di 80.000 euro interamente deducibile dal reddito d’impresa dell’esercizio. Applicando l’aliquota ordinaria IRES del 24%, la società consegue un risparmio d’imposta immediato pari a 19.200 euro. Se i medesimi titoli fossero stati iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie, l’intera svalutazione di 80.000 euro sarebbe risultata indeducibile, generando una variazione in aumento e richiedendo l’iscrizione di attività per imposte anticipate per 19.200 euro, prive di effetto finanziario immediato sulla liquidità.

4. Quale documentazione è richiesta per comprovare il test di prevalenza delle holding industriali?

   Le società che intendono confermare la propria natura di holding industriale ai sensi dell’articolo 162-bis del TUIR devono formalizzare un fascicolo documentale probatorio basato sull’ultimo bilancio d’esercizio approvato. Il test richiede che gli elementi patrimoniali legati alle partecipazioni e ai crediti di finanziamento verso società controllate o collegate industriali superino il 50% del totale delle attività dello stato patrimoniale, affiancato dal nuovo test di prevalenza sui ricavi.
   
   Il fascicolo deve comprendere il prospetto di raccordo contabile in cui vengono dettagliate le singole voci dell’attivo, corredato dall’elenco analitico dei saldi derivanti da accordi di cash pooling e dei crediti commerciali infragruppo a breve termine, i quali risultano neutralizzati dal computo per espressa previsione del correttivo. La disponibilità preventiva di questo dossier tutela l’organo amministrativo da contestazioni dell’Agenzia delle Entrate e dai controlli della Guardia di Finanza in merito all’applicazione dell’addizionale IRES.

5. Quali adempimenti comporta la deduzione dell’avviamento per le imprese che applicano i principi IAS/IFRS?

   I soggetti che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali IAS/IFRS e che detengono a patrimonio avviamento o marchi a vita utile indefinita devono gestire la deducibilità fiscale mediante il superamento del doppio binario extracontabile puro ex art. 103, comma 3-bis, del TUIR. Poiché le norme contabili internazionali vietano l’ammortamento periodico a conto economico, la deduzione della quota fiscale annua fino a un massimo di un diciottesimo (5,56%) è subordinata all’imputazione di componenti negativi derivanti da impairment test.
   
   La società deve istituire e aggiornare un apposito registro dei beni ammortizzabili o una scheda fiscale extracontabile in cui annotare il valore originario affrancato, le deduzioni pregresse e il fondo di ammortamento fiscale accumulato. In parallelo, è necessario stanziare le passività per imposte differite (DTL) a fronte delle quote fiscalmente dedotte ma non imputate a conto economico, pianificando il loro graduale riassorbimento al momento del realizzo o dell’eventuale perdita di valore durevole accertata tramite impairment test.

6. Cosa cambia per i termini di detrazione dell’IVA sulle fatture ricevute a ridosso della fine dell’anno?

   Il decreto correttivo armonizza i termini di esercizio della detrazione dell’IVA a credito per i documenti di acquisto recapitati tramite il Sistema di Interscambio a ridosso della conclusione del periodo d’imposta. Per le fatture passive con data emessa a dicembre ma trasmesse dal fornitore e recapitate nei primi giorni di gennaio dell’anno successivo, il diritto alla detrazione può essere esercitato unicamente nella liquidazione periodica del mese o trimestre in cui l’imposta diventa esigibile e il documento è effettivamente ricevuto.
   
   Le aziende devono pertanto presidiare attentamente i tempi di registrazione contabile sul registro degli acquisti di cui all’articolo 25 del D.P.R. 633/1972. Registrare tardivamente una fattura ricevuta oltre i termini di presentazione della dichiarazione annuale comporta la perdita della detrazione ordinaria e la necessità di presentare una dichiarazione integrativa a favore, con inevitabili complessità amministrative e impatti temporanei sui flussi di cassa aziendali.

Fonti

• Normattiva – D.Lgs. 7 agosto 2026 n. 148 (Disposizioni integrative e correttive in materia tributaria)
• Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana – D.Lgs. 148/2026 (G.U. Serie Generale n. 185 dell’11 agosto 2026 – S.O. n. 30/L)
• FiscoOggi – Varo del decreto fiscale omnibus: novità su obbligazioni, stock option e imposte
• MySolution – Correttivo omnibus della riforma fiscale: le principali modifiche su TUIR, IVA e adempimenti
• NT+ Fisco Il Sole 24 Ore – Concordato Preventivo Biennale 2026-2027: novità del correttivo omnibus
• Informazione Fiscale – Partite IVA e CPB 2026-2027: disposizioni e agevolazioni per chi rinnova